在“營改增”稅制改革背景下，未來是屬于有利潤空間的產品且有良好稅務處理能力的企業(yè)的!

      我國“營改增”稅制改革，在對原來征收營業(yè)稅的服務業(yè)改為征收增值稅的同時，也對現(xiàn)行增值稅制度從擴大征稅范圍、完善課稅基礎、調整稅率結構、重視征納界定和改變管理方式等5個方面進行了重大制度變革，使增值稅制度不但適應工商業(yè)發(fā)展，同時適應服務業(yè)的發(fā)展。

      “營改增”所針對的行業(yè)，主要屬于為下游生產企業(yè)提供生產性服務的中間產業(yè)，如交通運輸、郵政服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和電信服務業(yè)。以上行業(yè)通過“營改增”稅制改革可以消除生產性服務業(yè)與生產企業(yè)之間的重復征稅，從整體上降低企業(yè)的稅負水平。

      對于醫(yī)藥行業(yè)而言，可從以下3個方面入手，以獲取“營改增”利好。

      專利、商標等無形資產改征增值稅

      “營改增”試點“研發(fā)和技術服務”中，技術轉讓服務是指轉讓專利或非專利技術的所有權或使用權的業(yè)務活動;“文化創(chuàng)意服務”中商標和著作權轉讓服務是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動;無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽、特許權、土地使用權等。這表明無形資產項目中“專利”、“非專利技術”、“商標”、“商譽”和“著作權”等將改征繳納增值稅。

      “營改增”政策中，“研發(fā)和技術服務”和“文化創(chuàng)意服務”適用6%的低稅率，其中年應稅額在500萬元以下的企業(yè)可以申請為微小型企業(yè)納稅人，適用3%的低稅率(之前為5%)。于是，應稅服務的營業(yè)額越少時，應納稅額越少，實際繳納的稅款也就越少。由于從事知識產權服務業(yè)的大多是小微企業(yè)，稅率降低后，稅負變小，生產力提高。對于中等以上規(guī)模知識產權服務機構而言，稅負壓力主要來自人力和財務成本，這將促進此類知識產權服務機構的經營模式變?yōu)榇蠖?，與企業(yè)簽訂年費服務的形式包攬企業(yè)知識產權方面的業(yè)務，并將一些專案大項目分解后外包給微小型企業(yè)。

      值得注意的是，境內的單位和個人提供的向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務等在內的相關應稅服務免征增值稅。這意味著代理境外企業(yè)在中國辦理專利申請或者商標注冊等知識產權事務，所收取的代理費是可以免稅的。在現(xiàn)實中，由于代理境外申請人的知識產權事務本身收費就較國內高，我國本來為數(shù)不多的知識產權服務優(yōu)質資源中，絕大部分已經被境外的權利人所得到。這種特殊的稅收政策，將進一步促使更多的優(yōu)質知識產權服務資源向境外企業(yè)或者個人的知識產權事務傾斜，國內企業(yè)或者個人所能得到的優(yōu)質資源將進一步被壓縮。

      廣告宣傳費是OTC藥企開支最大的期間費用之一，文化創(chuàng)意服務納入“營改增”范疇，使得企業(yè)可以投入更多的廣告費，以獲得更多經營上的優(yōu)勢和品牌優(yōu)勢。在短期內很難在研發(fā)創(chuàng)新方面有較大進展情況下，中藥OTC可以按最新的廣告法合理增加廣告宣傳的投入，使企業(yè)更長時間獲得溢出效益。

      合規(guī)地納稅籌劃

      “營改增”背景下，通過合理、合法的方式，有效規(guī)避或減少企業(yè)各個經濟活動環(huán)節(jié)中的稅負，對企業(yè)而言是最行之有效的降低成本的方法。

      納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，在節(jié)約成本方面的作用非常明顯。現(xiàn)階段我國醫(yī)藥企業(yè)由于主觀認知、財務管理法規(guī)、人力資源等多方面的原因，企業(yè)自身的納稅籌劃能力有限。醫(yī)藥行業(yè)的中小企業(yè)經濟實力不佳，更是傾向于從稅收方面縮減成本開支，以保證其運營的可持續(xù)發(fā)展。

      稅收并非產生于會計核算領域，而是產生于涉稅業(yè)務流程中，不同的涉稅業(yè)務流程決定著納稅的性質和流量。對于納稅人而言，流程是可以改變的，主觀和客觀因素都可能改變涉稅業(yè)務流程。因此，“營改增”后，企業(yè)應將業(yè)務流程與現(xiàn)行的稅收政策及相應的納稅籌劃方案相結合，在必要時通過業(yè)務流程再造改變稅收，運用創(chuàng)造性思維設計納稅籌劃方案，從而減輕稅負。

      醫(yī)藥行業(yè)分工日益精細，中小企業(yè)的運作模式需要與多個供應商產生聯(lián)系。在原料或半成品的購進環(huán)節(jié)，在貨物運輸環(huán)節(jié)，往往夾雜著增值稅負擔。這些環(huán)節(jié)就是納稅籌劃的用武之地，稅收籌劃可以使采購環(huán)節(jié)更為合理，更為有效，在不影響企業(yè)正常運作與采購質量的前提下，進行合理籌劃，使成本觀念貫穿于企業(yè)經濟活動的始終。

      值得注意的是，許多涉稅業(yè)務是通過合同的形式體現(xiàn)的，合同如何簽訂將直接影響到稅收結果。因此，“營改增”后納稅人在簽訂經濟合同時要根據(jù)最新稅收政策來斟酌、規(guī)范合同條款，例如在合同價款標明是否為含稅價。通過合同的規(guī)范化構建有利于自身稅收利益的業(yè)務流程，并按照簽訂的合同統(tǒng)一安排納稅事宜，將有利于企業(yè)更主動地實現(xiàn)納稅籌劃目標。

      隨著化學藥“5.2類”相關配套的法規(guī)完善，越來越多企業(yè)會引進國外產品。進口與出口的營銷行為，不可避免地會產生進項稅，此時所產生的進項稅可以用營改增政策下的稅收籌劃進行有效規(guī)避。企業(yè)可以將自身的勞務服務進行外包，如產品推廣外包和注冊外包等，通過外包模式抵扣一部分進項稅，使稅負趨于最小化。

      兩票制和營改增雙重壓力下，對于“會議費”很高的處方藥企業(yè)，從成本和稅票安全的角度，可能會更多地選擇會議外包服務進行學術營銷。此類會議將更合規(guī)，特別是注重會議內容和效果，又能降低處方藥企業(yè)的人力成本。

      此外，最近CFDA督促流通企業(yè)自查掛靠和過票，這意味著大批營銷人員面臨勞務費和福利費等稅費問題。勞務費和稅費是不能作為抵稅的進項，這意味著個別不規(guī)范的企業(yè)面臨人力成本急劇上升的壓力。企業(yè)面臨產品價格下降和人力成本上升雙重壓力之下，必然需要尋找其它方式提高降低人力成本，數(shù)據(jù)分析與營銷活動或許是一個方向：通過互聯(lián)網和軟件管理各類大范圍、多頻次和跨渠道的活動，管理客戶營銷記錄和客戶分組信息，以滿足逐漸細化的客戶群體及其個性化的需求。

      業(yè)務重組與規(guī)劃

      企業(yè)合并、分立與清算是企業(yè)重組的三大方式，而企業(yè)重組又是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分，它不僅會影響企業(yè)的生產經營，還會影響企業(yè)的稅收負擔。因此，“營改增”后，企業(yè)在重組過程中要充分考慮稅負問題。

      另外，企業(yè)也可以在不影響生產經營的前提下，為了減輕稅負而進行企業(yè)重組，這就是納稅籌劃方案設計的企業(yè)重組理念。但是，稅負問題僅僅是其中一個考慮因素，如果分立后運營成本的增加額高于稅負的減少額，企業(yè)將會得不償失。

      企業(yè)通過將涉及到差異化稅率的業(yè)務整體分拆重組方式，可實現(xiàn)減稅目的。由于運輸費用可抵扣比例大幅提高，特別是物流輔助服務業(yè)也納入“營改增”項目，企業(yè)運輸費用成本降低較多，因此一些運輸量較大的企業(yè)可將運輸物流下所有資產、資金、技術、人員和管理等全部剝離，成立一家子公司，所有運輸業(yè)務均由該子公司承擔。但是，由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，“兩票制”的緣故，把配送交給醫(yī)藥大商業(yè)更適合，于是更多企業(yè)可能會選擇放棄自辦運輸。

      此外，“營改增”后，國家的稅收優(yōu)惠政策為高新等各種不同資質的企業(yè)在進行納稅籌劃方案設計時，提供了許多選擇機會，特別是充分利用一些高新區(qū)和自貿區(qū)的企業(yè)引進政策。中小企業(yè)在涉稅業(yè)務發(fā)生之前要把握好這些機會，通過企業(yè)分立、合并等方式，充分利用各項優(yōu)惠政策，依此進行納稅方案設計，以確保納稅籌劃目標的實現(xiàn)。納稅方案選擇的不同將產生不同的稅收結果，抓住有利時機就意味著找到好的納稅籌劃路徑。

      小結<<<

      醫(yī)藥行業(yè)可抵增值稅的進項較少，這將大大增加醫(yī)藥企業(yè)經營系統(tǒng)的風險。“營改增”之后，醫(yī)藥企業(yè)內部的稅務管理將成為影響企業(yè)發(fā)展的關鍵點。在“營改增”的推動下，醫(yī)藥企業(yè)有可能增加研發(fā)的投入，經營更合規(guī)且學術推廣陽光化。